《資源稅法》規定：

 

　　（1）砂石原礦或者選礦按照1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元稅率征收；

 

　　（2）砂石礦可以選擇實行從價計征或者從量計征；

 

　　（3）從衰竭期礦山開采的礦產品，減征百分之三十資源稅；

 

　　（4）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦的，省、自治區、直轄市可以決定免征或者減征資源稅；

 

　　（5）應稅產品為礦產品的，包括原礦和選礦產品。

 

　　《資源稅法》的正式出臺，將從稅率上影響我國砂石礦山開采成本。正式文件公布的砂石資源稅可調動范圍較此前公布的信息較大，充分體現了中央尊重各省市區砂石礦山開發的差異，是較為“人性化”的法律法規。

　　相較于此前發布的《資源稅法（征求意見稿）》內容：對砂石（天然砂、卵石、機制砂石）征收1%-5%或者1元-10元/立方米資源稅——《資源稅法》正式發布文件：

 

　　（1）大幅降低了砂石從量計征的資源稅率；

 

　　（2）將砂石礦歸納到“非金屬礦產巖石類”，這是和“征求意見稿”明顯不同的地方。

 

　　近期，我國知名礦業律師以白云巖為例，分析了12個省區的現行砂石礦稅率，以及砂石礦開采成本砂石菌整理供大家探討。

 

　　1、建筑用白云巖礦的替代礦種

 

　　建筑用石料除了白云巖礦之外，還有建筑用灰巖、砂巖、板巖、凝灰巖、大理巖、花崗巖、閃長巖、石英巖、片麻巖、安山巖、玄武巖、輝綠巖、橄欖巖等，上述礦種之間具有替代性，但是，一般而言，后4種的出讓收益基準率一般比前前10種出讓收益基準價要高。

 

　　2、白云巖的出讓收益基準價與資源稅整體情況
 

　　關于采礦權出讓收益基準價，圖中12個省區中，除了甘肅、山東濟南和吉林的出讓收益基準價是以元/立方米為單位外，其他9個省區均以元/噸為單位。

 

　　本圖僅指出其不同，而未將兩種不同單位進行統一換算，但具體適用時，應予以注意的。關于白云巖資源稅。現行12省區的平均稅率為5.33%，其中需要特別注意的是，資源稅法實施后，白云巖稅率為1%至10%，具體適用稅率由省級政府提出報省級人大常委會決定后報國務院和全國人大常委會備案。12省區稅率中，山東白云巖稅率高達14%，明顯高于法定稅率，將來需要降低；而四川為10%，也已達到稅率區間的上限。

 

　　3、關于出讓收益與資源稅的關系

 

　　采礦權人為了取得建筑石料采礦權需要向國家繳納出讓收益金，這構成了采礦權人的取得成本；在開采銷售礦產品后，需要繳納資源稅、企業所得稅等稅種，其中資源稅是礦山企業應繳納的特殊稅種。

 

　　國家取消礦產資源補償費并施行資源稅改革后，國家設定的資源稅稅率已經考量了原礦產資源補償費及原資源稅的平移初心。

 

　　從該種情形看，現行資源稅既有體現國家礦產資源資產所有權人身份應收取的價值，又體現了利用國家管理職能、調控不同礦山級差而收取的價值。

 

　　從公平角度講，采礦權僅是采礦權人用以開采礦產品的核心生產要素之一，除此之外，采礦權人還需要取得建設用地使用權、還要建設礦山、雇傭員工等，只有將生產要素、技術要素和管理要素予以組合才能使礦山企業正常運營。

 

　　因此，在企業取得采礦權要素階段，采礦權的初始價格應稍低為宜，以蓄水養魚為主要目的；礦山企業銷售礦產品后，設計合理的資源稅稅率以分取售魚所得。

 

　　總的來說，前段應較低，后端可較高，而不應前后都高。基于上述考慮，砂石菌認為，山西、寧夏、河北、吉林和江西五省，出讓收益基準價和資源稅稅率呈反向關系，從礦業可持續發展角度講相對科學。四川、福建、河南、山東四省的資源取得成本較高，而資源稅率也較高，砂石骨料企業綜合成本較高。

 

　　4、出讓收益基準價高低和資源稅高低將對礦山企業的并購目標產生重大影響。

 

　　礦山企業為了保持資源優勢，將會根據不同地區的市場需求、資源賦存、銷售半徑、取得成本、營商環境等因素采取一級市場受讓采礦權、二級市場受讓或者受讓存量礦山企業股權等方式予以投資。

 

　　而國家近幾年開展的露天礦山整治、環保督查中，也將建筑石料礦山作為整治重點，將資源整合作為減少采礦權主體、提高辦礦規模的重要手段，這是推動大型砂石骨料礦山企業并購、整合資源的政策支撐。例如甘肅、湖南等省頒布政策推動建筑石料礦山資源整合。

 

　　除了上述因素之外，資源稅的高低，也會成為并購方選擇目標區域及企業的重要要素之一。

　　長期以來，我國的資源稅法規以《中華人民共和國資源稅暫行條例》為主。資源稅法將資源稅暫行條例上升到法律的高度，體現了更強的國家意志性、強制力和執行性，也完成了資源稅稅率的法定化，以及資源稅征收模式的明確化。

 

　　資源稅法是綠色稅制建設的重要環節。將更加充分地發揮稅收在促進合理科學、節約集約開發利用資源和推動綠色發展中的重要作用。其中新法對于一些綠色發展政策的呼應，也給予砂石骨料行業以啟示。

 

　　1、資源稅征管：促進資源節約使用

 

　　從稅率來看，此次資源稅立法給企業帶來了較為良好的預期：相較《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》中對砂石等征收1%-5%或者1-10元/立方米資源稅的規定，以及《中華人民共和國資源稅暫行條例》中對非金屬原礦征收每噸或者每立方米0.5-20元的慣例，稅率呈現穩定下降趨勢。

 

　　然而，由于各省資源分配不均、地域差異較大，砂石的的開采范圍、開采條件、開采成本都不同，資源稅法也授權地方結合實際情況自行調整砂石的具體適用稅率。因此在各地決定具體稅率前，難以判斷具體納稅主體的稅負將增加還是減少。

 

　　當然，此次資源稅法采取了稅制平移的立法模式，可以預計稅負平移將是地方稅率確定的主流做法。且砂石作為環保限產的重點治理對象，其稅率對下游建筑材料的價格影響頗大，地方政府也必將在節約資源和地方稅收中爭取合理平衡。

 

　　2、資源稅減免：促進資源集約利用

 

　　為提高資源綜合利用率、發揮稅收制度對資源集約利用的激勵功能，資源稅法對現行長期實行而且實踐證明行之有效的資源稅減免政策作出了沿襲：對從衰竭期礦山開采的礦產品，減征百分之三十資源稅。此外資源稅法還對共伴生礦、低品位礦、尾礦以及因意外事故和自然災害等原因遭受重大損失的，授權各省、自治區、直轄市確定減免資源稅的具體辦法。

 

　　此前為促進資源合理利用，政策歷來給資源綜合利用企業以增值稅與所得稅方面的稅收優惠：財政部《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》明確建筑砂石骨料生產企業所用的原料90%來自建筑廢棄物的，可享受50％增值稅即征即退政策；

 

　　2008年開始施行的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》明確磚（瓦）、砌塊、墻板類產品生產企業所用的原料70%以上來自建筑垃圾的，該產品收入在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。

 

　　此次資源稅優惠加入資源綜合利用的稅收優惠大軍，將鼓勵納稅主體積極采取相應措施提高礦產資源的開采效率和資源綜合利用水平，主動適用資源稅立法后的制度變化。這便是資源稅立法的本質：實現產業綠色升級。

 

　　3、資源稅立法：促進產業綠色發展

 

　　資源稅的立法目的就是要“堅持節約資源和保護環境的基本國策”，充分發揮稅收促進資源節約和環境保護的作用。

 

　　從資源保護的下游來看，一方面，資源稅法啟發地方積極“開源”。鋼筋混凝土建筑在建設中要消耗大量的砂石，拆除時又較難回收再利用，而綠色建筑使用可再生建筑材料如再生混凝土磚，既減少了砂石的使用，也提高了砂石的利用率。

 

　　長遠來看，發展綠色建筑將有效帶動新建材產業發展，2019年1月青島市設立最高達500萬元的“綠色建筑、綠色建材類獎補資金”，以及2019年3月施行的《山東省綠色建筑促進辦法》便頗具示范作用。

 

　　另一方面，資源稅法也啟發地方積極“節流”。據統計，中國每年生產超過20億噸的建筑垃圾，而綠色環保砂石——機制砂，便是由礦山石料或建筑廢物經過破碎篩分所得。而地區建筑垃圾管理政策中明確提出建筑垃圾資源化利用的，從省級層面來看不到20%。

 

　　2019年8月《南京市建筑垃圾資源化利用管理辦法》（征求意見稿）中提出的“今后政府投資工程，必須優先使用建筑垃圾再生產品”，可以給予其他地方以政策驅動資源利用的啟示。
 

　　此外就資源保護的上游來看，優化砂石企業生產也是地方政府的行動方向。

 

　　2019年6月《國家綠色礦山環境保護與高質量發展非金屬砂石礦行業示范標準建設指南》的發布，給予地方政府以頂層規劃和建設指南啟示。

 

　　當前，我國的砂石骨料年產量已達到200億噸，位居世界第一。砂石資源稅改革對砂石企業投資、規劃、效益等方面都有重大影響，影響也將輻射整個建筑行業。

 

　　對于地方政府而言，在制定具體稅率和具體計征方式時，應在保護環境的同時積極引導綠色發展，為行業營造更為健康的發展環境。

 

　　《資源稅法》將資源稅暫行條例上升到法律的高度，體現了中央對稅收法定原則的要求；從稅率的角度支持尾礦制備機制砂石骨料，因地制宜對待全國各地砂石礦開采的不同情況，體現了對促進資源集約節約利用和加強生態環境保護的要求，適應了綠色協調共享發展的理念，將對我國砂石產業、尤其是機制砂石產業的綠色發展、高質量發展起到巨大的支撐作用！